為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會計準(zhǔn)則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時，保持企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，近日，財政部印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第16號》，全文如下：

企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 16 號

         一、關(guān)于單項(xiàng)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅不適用初始確認(rèn)豁免的會計處理

         該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號——所得稅》 等準(zhǔn)則。

        （一）相關(guān)會計處理。

          對于不是企業(yè)合并、交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不 影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）、且初始確認(rèn)的資產(chǎn)和 負(fù)債導(dǎo)致產(chǎn)生等額應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 的單項(xiàng)交易（包括承租人在租賃期開始日初始確認(rèn)租賃負(fù)債 并計入使用權(quán)資產(chǎn)的租賃交易，以及因固定資產(chǎn)等存在棄置 義務(wù)而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的交易等，以下簡 稱適用本解釋的單項(xiàng)交易），不適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號 ——所得稅》第十一條（二）、第十三條關(guān)于豁免初始確認(rèn) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定。企業(yè)對該交易因 資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異和可抵 扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號——所得 稅》等有關(guān)規(guī)定，在交易發(fā)生時分別確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅 負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

        （二）新舊銜接。 對于在首次施行本解釋的財務(wù)報表列報最早期間的期 初至本解釋施行日之間發(fā)生的適用本解釋的單項(xiàng)交易，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。對于在首次施行本解釋的 財務(wù)報表列報最早期間的期初因適用本解釋的單項(xiàng)交易而 確認(rèn)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)，以及確認(rèn)的棄置義務(wù)相關(guān)預(yù) 計負(fù)債和對應(yīng)的相關(guān)資產(chǎn)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣 暫時性差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號——所得稅》的規(guī)定，將累積影響數(shù)調(diào)整財務(wù)報表列報最 早期間的期初留存收益及其他相關(guān)財務(wù)報表項(xiàng)目。企業(yè)進(jìn)行 上述調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)情況。 本解釋內(nèi)容允許企業(yè)自發(fā)布年度提前執(zhí)行，若提前執(zhí)行 還應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)情況。

          二、關(guān)于發(fā)行方分類為權(quán)益工具的金融工具相關(guān)股利的 所得稅影響的會計處理 

          該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18 號——所得稅》 等準(zhǔn)則。

         （一）相關(guān)會計處理。 對于企業(yè)（指發(fā)行方，下同）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》等規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具 （如分類為權(quán)益工具的永續(xù)債等），相關(guān)股利支出按照稅收 政策相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)應(yīng) 3 付股利時，確認(rèn)與股利相關(guān)的所得稅影響。該股利的所得稅 影響通常與過去產(chǎn)生可供分配利潤的交易或事項(xiàng)更為直接 相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與過去產(chǎn)生可供分配利潤的交易或事項(xiàng) 時所采用的會計處理相一致的方式，將股利的所得稅影響計 入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益項(xiàng)目（含其他綜合收益項(xiàng)目）。對 于所分配的利潤來源于以前產(chǎn)生損益的交易或事項(xiàng)，該股利 的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；對于所分配的利潤來源于 以前確認(rèn)在所有者權(quán)益中的交易或事項(xiàng)，該股利的所得稅影 響應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益項(xiàng)目。

       （二）新舊銜接。 本解釋規(guī)定的分類為權(quán)益工具的金融工具確認(rèn)應(yīng)付股 利發(fā)生在 2022 年 1 月 1 日至本解釋施行日之間的，涉及所 得稅影響且未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解 釋的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。本解釋規(guī)定的分類為權(quán)益工具的金融工 具確認(rèn)應(yīng)付股利發(fā)生在 2022 年 1 月 1 日之前且相關(guān)金融工 具在 2022 年 1 月 1 日尚未終止確認(rèn)的，涉及所得稅影響且 未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。企業(yè) 進(jìn)行上述調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)情況。

        三、關(guān)于企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié) 算的股份支付的會計處理

       該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11 號——股份支付》 等準(zhǔn)則。

       （一）相關(guān)會計處理。企業(yè)修改以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付協(xié)議中的條款和條件， 使其成為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的，在修改日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按 照所授予權(quán)益工具當(dāng)日的公允價值計量以權(quán)益結(jié)算的股份 支付，將已取得的服務(wù)計入資本公積，同時終止確認(rèn)以現(xiàn)金 結(jié)算的股份支付在修改日已確認(rèn)的負(fù)債，兩者之間的差額計 入當(dāng)期損益。上述規(guī)定同樣適用于修改發(fā)生在等待期結(jié)束后 的情形。如果由于修改延長或縮短了等待期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照修改 后的等待期進(jìn)行上述會計處理（無需考慮不利修改的有關(guān)會 計處理規(guī)定）。 如果企業(yè)取消一項(xiàng)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，授予一項(xiàng)以 權(quán)益結(jié)算的股份支付，并在授予權(quán)益工具日認(rèn)定其是用來替 代已取消的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（因未滿足可行權(quán)條件而 被取消的除外）的，適用本解釋的上述規(guī)定。

       （二）新舊銜接。對于 2022 年 1 月 1 日至本解釋施行日新增的本解釋規(guī) 定的上述交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。對于 2022 年 1 月 1 日之前發(fā)生的本解釋規(guī)定的上述交易，未按照 以上規(guī)定進(jìn)行處理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，將累積影響數(shù)調(diào) 整 2022 年 1 月 1 日留存收益及其他相關(guān)財務(wù)報表項(xiàng)目，對 可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露該會計政策 5 變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，以及當(dāng)期財務(wù)報表中受影響的項(xiàng) 目名稱和調(diào)整金額。

        四、生效日期 

        本解釋“關(guān)于單項(xiàng)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的遞延所 得稅不適用初始確認(rèn)豁免的會計處理”內(nèi)容自 2023 年 1 月 1 日起施行；“關(guān)于發(fā)行方分類為權(quán)益工具的金融工具相關(guān)股 利的所得稅影響的會計處理”、“關(guān)于企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股 份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理”內(nèi)容自公 布之日起施行。

（轉(zhuǎn)載于：江蘇省財政廳官網(wǎng)）